Ukrainian English German Russian
Для связи с нами используйте следующие данные: info@pta.in.ua+380443627566 (CDMA); +380978028304 (DJUICE); +380414324143;            

Первым делом хочу заметить что данное пособие не претендует на полный курс бухгалтерского учета и разрабатывалось в первую очередь для программистов 1С, но надеюсь будет понятно каждому желающему разобраться в принципах и основах бухгалтерского учета.

Пособие условно разделено на шесть частей:

1. Введение – а зачем это нужно ???

2. Логические рассуждения об учете

3. Пример операций на предприятии

4. Рассмотрение операций и запись учетных показателей

5. Выводы по проделанной работе

Ну что ж, начнем. Часть первая «а зачем это нужно»???

В этой части ответим на несколько вопросов которые возможно Вас терзают и Вы еще не решили стоит ли тратить свое время для проработки этого материала до конца.

Вопрос 1. А зачем вообще он нужен этот бухгалтерский учет ???

Внимание, ответ: Все очень просто – нет более универсальной, более логической и более проверенной и безошибочной формы учета чем бухгалтерский учет.

Вопрос 2. Когда следует применять бухгалтерский учет ???

Внимание, ответ: Думаю, всем понятно что применять бухгалтерский учет в базе данных Google нет смысла. Ровно как и нет смысла применять бухгалтерский учет в какой либо государственной базе обрабатывающей информацию о гражданах Украины. Но ни одна организация не обходится без бухгалтерского учета. Приведя для себя примеры баз данных с которыми Вы уже возможно сталкивались можно заметить явную тенденцию – бухгалтерский учет применяется в сферах где необходимо вести денежные учетные показатели (таких учетных показателей можно с ходу «нарисовать» много - деньги в банке, в кассе, долги, остатки товаров, подсчитанные затраты за месяц, доходы и чистая прибыль и т.п.).

Вопрос 3. Если бухгалтерский учет так хорош, почему он не используется во всех учетных системах ???

Внимание, ответ: Бухгалтерский учет очень универсальный, но за все нужно платить. В данном случае за универсальность в основном время (есть ещё и сложность разработки – но 1С эту проблему решило за нас). Именно по этому системы бухгалтерского учета не являются оперативными, то есть информация в них может меняться зачастую задним числом.

Вопрос 4. А зачем мне как программисту знать бухгалтерский учет ???

Внимание, ответ: Как программисту Вам не обязательно знать весь бухгалтерский учет (а ещё есть и налоговый, который с 01.04.2011 в Украине считается по правилам бухгалтерского учета), но Вам как программисту важно знать основы и принципы бухгалтерского учета – как я уже сказал форма бухгалтерского учета наилучшая с точки зрения правильности учета, а значит разобравшись в принципах такого учета можно использовать эти принципы и в других системах которые призваны решать не задачи бухгалтерского учета, а совсем другие.

Примечание: На данный момент принципы бухгалтерского учета все чаще приходится встречать в примерах приложений которые предназначены не для решения задач классического бухгалтерского учета. Это как правило системы управленческого учета организаций, клиентов организаций а иногда и складской учет.

Часть вторая – логические рассуждения об учете

Само название главы говорит о том что мы сейчас будем рассуждать об учете как таковом. Ответив себе на вопрос «Когда следует применять бухгалтерский учет ???» далее будем рассматривать операции некоторый коммерческой организации, условно назовем её «Ящик Пандоры» J.

Рассуждение первое, и очень важное.

Что такое организация, или как мы привыкли называть «фирма». С точки зрения практически каждого человека фирма – это люди которые её «держат», или скажем более правильно – создали её, фактически владеют ею.

Но у организации есть ещё одно определение – юридическое лицо. Это определение само по себе говорит что организация это не Виктор Янукович а некоторое Юридическое лицо, которое имеет свое название и свои регистрационные кода в государственных реестрах и т.п.

Напрашивается логический вопрос. А кто же тогда «держатели» этой фирмы, если сама фирма – это не они, а отдельное, назовем это пока что «что то»??? И какое отношение имеют «держатели» к этому «что то».

Сейчас немного пофантазируем: Допустим мы с Вами это «что то» и создали нас некоторые люди («держатели» - будем их далее их называть учредители), но за то что они нас создали (зарегистрировали в гос. органах) мы ничего не должны (ровно как не должны ничего нашим родителям за то что они дали нам имя, но должны за все сами знаете за что). И вот наши учредители начинают оказывать нам действительную поддержку – например первым делом даются наличные деньги. И эти полученные деньги – это наш долг перед учредителями (не забывайте – мы с Вами «что то» - созданная организация). Вторым делом один один из учредителей передает организации (нам) свой автомобиль. И это тоже наш долг как организации перед учредителем. Думаю этого достаточно …

И так, думаю все для себя уже поняли особенность позиции бухгалтерского учета организации по отношению к внешним источникам – другим юр. лицам и физическим лицам.

Примечание: На практике организация может быть создана другим юр. лицом (другой организацией), или юр. лицом и физическим лицом, или же это может быть акционерное общество где по сути владельцами организации может являться множество людей и других организаций. То есть вопросы фактического «владения» организацией – это очень широкий спектр юридический, но при этом не зависимо от владельцев организации позиция бухгалтерского учета организации по отношению к её владельцам неизменна.

Рассуждение второе и тоже очень важное

Ответив на вопрос «Когда следует применять бухгалтерский учет ???» мы получили ответ что применяется он когда есть необходимость учитывать денежные показатели. Но всегда ли эти показатели есть, то есть всегда ли можно определить суммовое выражение некоторого действия? Если говорить про действие, когда нам на счет поступают деньги – вопросов нет, это же деньги. Но если мы например отгружаем 100 кг. Картошки покупателю – денег никаких мы не получили.

Ответ – у каждой операции бухгалтерского учета есть денежное выражение. Просто оно не всегда так явно выражено как в операции с поступлением денег на наш расчетный счет. Например в операции с отгрузкой товаров можно сделать вывод что раз товар у нас есть, значит мы его ранее купили (и потратили деньги), или же мы его произвели (и потратили деньги на это производство и эта сумма потраченных денег и является стоимостью товаров) – в любом случае мы имеем какую то стоимость этого товара и в момент отгрузки по принятому нами алгоритму можем рассчитать эту сумму.

Рассмотрим несколько операций и выделим где у нас есть денежный показатель или где его взять:

1. Приход на расчетный счет 1000 грн. – думаю вопросов нет

2. Приход товара от поставщика – 200 кг. картошки – цена покупки всегда согласовывается с поставщиком и как подтверждение этой согласованной цены (и суммы соответственно) поставщик обязать выдать подтверждающий документ где есть сумма, пусть в нашем примере это будет 2000 грн.

3. Отгрузка товара покупателю 100 кг. картошки – как уже говорили ранее, при поступлении товара мы знаем цену такого поступления и сумму, а значит в момент списания может рассчитать сумму «припадающую» на списываемое количество товара.

4. Возврат товара поставщику – 100 кг. Картошки – как в случае с поступлением у нас должен быть документ поступления подтверждающий цену и сумму поступления – то есть сумму возврата можно рассчитать из цены поступления единицы и количество единиц возврата

5. Начисление (подсчет) зарплаты работникам  - Васе Пяточкину 1000 грн. за месяц  - думаю вопросов нет (вопросы правил расчета зарплаты и т.п мы не рассматриваем так как основ бух. учета это не касается)

6. Покупатель ООО Купи-Продай зарезервировал товар – 10 кг. картошки. - ??? Эта операция бухгалтерского учета не касается. Хотя как и в случае с продажей можно рассчитать стоимость зарезервированного товара, но по сути в этим товаром ничего ещё не произошло. То есть пока что мы ничего не можем сделать с этой суммой, кроме как просто рассчитать её. Состояние нашего учета не изменилось от простого резерва товаров.

Примечание: Можно придумать для себя ситуацию когда резервирование товаров влияет на наши учетные показатели не изменяя их общего итога. Например зарезервированный товар мы в учете снимаем с одного склада и положим на другой. Тогда общее состояние учета не изменилось (товар со всем количеством и суммой у нас так и остался), но вот детальная информация изменилась.

И так, каждая операция признаваемая в бухгалтерском учете имеет свое суммовое выражение.

Рассуждение третье СУПЕР важное

Следующее рассуждение приведет нас к одному из главным принципов бухгалтерского учета, сделавшего его самой «безотказной» и проверяемой системой учета из всех возможных.

Для того что бы привести вас к самостоятельным выводам рассмотрим примеры из предыдущего рассуждения более детально:

1. Приход на расчетный счет 1000 грн. – думаю вопросов нет

Рассматривая эту операцию вернемся к нашим предыдущим рассуждениям о позиции нашей организации к внешним источникам. Как мы рассматривали ранее на примере, любое получение денег – это с точки зрения организации получения долга от какого то лица (кто то скажет, но как долга ??? ведь это оплата за наш товар, то есть это нам должны !!! пока что отвечу просто и кратко: мы отгрузили товар = нам должны, мы получили деньги = мы должны, мы должны – нам должны = результат кто кому должен).

То есть напрашивается вывод что в эта операция на само деле содержит в себе две операции: 1. Нам поступили деньги на счет 2. Мы стали должны эти деньги тому кто нам их заплатил. Пока что на этом с этой операцией закончим

2. Приход товара от поставщика – 200 кг. картошки.

Рассматривая эту операцию по аналогии с деньгами (а это очень просто – нужно просто картошку заменить деньгами, предположим долларами – чем Вам не товар – валюта другой страны) приходим к аналогичному выводу. Операция на самом деле содержит в себе две операции: 1. Нам на склад поступил товар 2. Мы стали должны деньги тому кто нам этот товар привез.

3. Отгрузка товара покупателю 100 кг. картошки. Можно привести аналогию с операцией поступления товара от поставщика, то есть с одной стороны уменьшается остаток товара на складе, а с другой – увеличивается долг покупателя перед нами.

4. Возврат товара поставщику – 100 кг. Можно привести аналогию с операцией два, с тем отличием что если показатели изменяются обратно тем которые были в операции два. Если в операции два увеличивался остаток на складе, в этой операции остаток на складе уменьшается. Если в операции два увеличивалась наша задолженность перед поставщиком, то в этой операции наша задолженность уменьшается.

5. Начисление (подсчет) зарплаты работникам  - Васе Пяточкину 1000 грн. за месяц.

С этой операцией для понимания будет по сложней – аналогии с двумя предыдущими нет, но логически поразмышляв можно также сделать несколько выводов. Первый, по проще. Если мы кому то рассчитали зарплату за месяц, верным есть утверждение что это наш долг как организации перед сотрудником. Не смотря на то что эти деньги мы ещё не выплатили, но от этого долга мы уже никуда не денемся, то есть считаем что это затрата нашей организации и понесли мы её уже тогда когда начислили зарплату, например в конце месяца. Таким образом что бы увидеть полноту картины учета (а бух. учет основан на полноте данных) мы должны зафиксировать понесенную затрату, и тогда наша операция по начислению зарплаты на самом деле также содержит в себе две операции: 1. Увеличился наш долг перед сотрудником 2. Увеличилась сумма понесенных бизнесом (организацией) затрат.

И так, подходим к СУПЕР важному выводу – любая бухгалтерская операция не только имеет свое суммовое выражение, но и всегда разбивается по сути на две операции, которые тесно связаны друг с другом и даже можно сказать неразлучны.

То что только что сформулировали в терминологии бухгалтерского учета называется принципом двойной записи, и как мы уже сказали принцип этот заключается в том что одна бухгалтерская операция состоит из двух связанных между собой операций. По этому если вы слышите термин «бухгалтерская проводка» - нужно и важно понимать что эта проводка ВСЕГДА содержим в себе две операции (фиксирует показатели по двум учетным участкам).

Именно этот подход дал бухгалтерскому учету такое развитие, признание и распостранение. Приведу небольшой пример как принцип двойной записи позволяет проконтролировать правильность данных.

Предположим наша организация это розничный магазин – супермаркет. За день в нем продается около 1000 000 вещей. Если рассматривать операцию списания товара со склада не взаимосвязано с операцией увеличения долга клиента перед нами, то может получиться ситуация (например из за случайной, или даже специальной ошибки в программе) когда мы зафиксируем списание товара, но не зафиксируем увеличение долга покупателя перед нами. Таким образом даже определить саму возникшую проблему не получится (остаток товара на складе у нас будет идти в реальным остатком на складе, а остатки взаиморасчетов с покупателем также будет идти). То есть таким образом мы бесследно потеряли товар, а с ним и деньги которые были за него уплачены.

Если же применить к операциям списания запасов принцип двойной записи, то одновременно с списанием товаров со склада мы должны, обязаны зафиксировать то лицо, которое должно нам деньги за этот товар. В этом случае информация не затерялась а учетные суммовые показатели бухгалтерского учета просто перетекли из одного учетного участка (товары на складе) в другой (задолженность покупателей перед нами). И если даже произойдет некоторая махинация и мы не сможем получить свои деньги, мы как минимум будем знать что такие махинации происходят, их денежное выражение (а это согласитесь очень важно) и сможем принять решение по необходимости их вычисления и устранения.

Из выше сказанного можно сделать ещё один вывод – при отражении бухгалтерской операции сумма операции не может никуда деться, а может только «перетекти» из одного участка учета в другой.

То есть если мы получили товар на склад от покупателя на 1000 грн. то эта сумма будет зафиксирована в участке учета товаров (увеличился остаток товаров на складе на сумму 1000 грн.) и эта же сумма одновременно будет зафиксирована в участке учета взаиморасчетов с поставщиком (увеличился наш долг перед поставщиком на ту же сумму 1000 грн.).

Вот Вам принцип двойной записи в действии.

Часть третья – пример операций на предприятии

В этой части мы продолжим рассматривать операции бухгалтерского учета, постарается научиться логически определять суть происходящей операции и научиться определять учетные участки. В конце части мы сформируем примеры операций для рассмотрения их в следующей части и формирования бухгалтерских проводок.

И так, продолжим.

Рассмотрим следующую ситуацию: покупателю было отгружено 10 кг. картошки, договорная сумма этой продажи 200 грн. (то есть 20 грн. за килограмм). Но здесь возникает важный вопрос (возможно у кого то он уже возник в голове) – сумма 200 грн. – это понятное дело деньги которые нам должен покупатель, но себестоимость (сумма покупки нами товара) этого товара не обязательно должна быть равна 200 грн. Допустим мы купили этот картофель по цене 1 грн. за килограмм, и тогда сумма себестоимости равна 100 грн. Но то что сумма операций разная не соответствует одному из определений которые мы вывели в предыдущей части. В чем же проблема? Как понимать это несоответствие???

Для того что бы разобраться в этой ситуации, давайте вспомним то что в звучании одной операции на самом деле может скрываться несколько операций и несколько учетных участков.

Исходя из этих утверждений, можно сделать вывод что в данной операции мало учесть изменения по участку остатков товаров и задолженности с покупателем. Есть ещё один участок который мы пока что не выделяли, но теперь когда мы взялись за понимание принципа двойной записи мы должны его определить.

Что бы долго Вас не мучить в этот раз я просто назову этот учетный участок – это прибыль, или ещё можно сказать учет полученной прибыли (следует также отметить что если мы продадим товар ниже его себестоимость – то тогда мы уже будем учитывать не прибыль, а убыток – если например продаваемый товар стоял на 250 грн. а мы его продаем за 200 грн.).

Согласитесь, разница между ценой покупки товара и продажи – это есть наша прибыль по такой продаже, и будет логичным зафиксировать этот показатель для поддержания во первых принципа двойной записи а во вторых полноты учета (вот еще один наглядный пример когда принцип двойной записи просто обязывает нас определить все учетные участки и зафиксировать все учетные показатели).

Тогда нашу операцию по продаже можно расписать следующим образом:

1. Отражение  списания товаров и задолженности покупателя на эту сумму списания (проводка 1)

а) уменьшение остатка товара на складе на сумму 100 грн.

б) увеличение долга покупателя перед нами на ту же сумму 100 грн.

2. Отражение суммы полученной прибыли и задолженности покупателя на эту сумму прибыли (проводка 2)

а) увеличение полученной прибыли на сумму 200 – 100 = 100 грн.

б) увеличение долга покупателя перед нами на ту же сумму 200 – 100 = 100 грн.

Расписывая операцию продажи товара таким образом мы с одной стороны поддержали принцип двойной записи, с другой стороны поддержали принцип полноты информации (отразили все – и остаток на складе, и задолженность поставщика на всю сумму 200 грн. и полученную прибыль по операции).

Приблизительно таким образом нужно мыслить при рассмотрении любой бухгалтерской операции, определить суммовые показатели, определить учетные участки, проверить логичность поддержания принципа двойной записи и определить полноту отражаемой информации.

Примечание: Рассматриваемую операцию можно ещё усложнить с точки зрения учета – добавим в ней ещё один участок учета.

В рассматриваемом примере мы учли сумму прибыли как разницу между себестоимостью товаров и суммой продажи. Но в учете может быть задействован и другой подход – фиксация всей суммы себестоимости товаров и всей суммы реализации (продажи). Тогда разница между этими показателями даст нам тот же результат суммы прибыли или убытка, но дополнительно мы сможем получить информацию по всей себестоимости списанных товаров и всей сумме дохода (продажи) таких товаров – так например можно будет рассчитать процент доходности: имея сумму дохода 100 грн. мы не можем сказать какой процент дохода мы получили. Подсчитав же отдельно всю сумму себестоимости проданного товара (100 грн.) и всю сумму реализации этого товара (200 грн.) можно рассчитать процент прибыльности как 100 (себестоимость) / 200 (сумма продажи) * 100 (%) =  50 (%).

Согласитесь, такая информация может быть достаточно важной – ведь с точки зрения управления лучше получить 50 % прибыли при обороте в 200 грн., нежели тех же 100 гривен при обороте в 2000 000 грн. (с процентом прибыльности по операции в 0,005 %).

Эта особенность бухгалтерского учета не перечит предыдущим описываемым принципам, а только говорит о том что бухгалтерский учет расширяемый и можно как увеличивать число учитываемы участков учета, так и уменьшать. В одном и другом случае есть свои преимущества и недостатки  - при увеличении числа учитываемых участков можно получить более подробную информацию, но при этом усложняется сам учет.

Часть четвертая – рассмотрение операций и запись учетных показателей

В этой части введем понятие участка учета. Если дать вольное определение участка учета, можно сказать что это некоторый контейнер в котором записываются и подсчитываются некоторые однотипные операции касающиеся какого то одного общего для них учетного показателя.

Например участок учета «Касса». Задача этого участка ответить на вопрос сколько денег есть в кассе, сколько денег пришло в кассу и сколько из неё ушло. При этом суть операций может быть разная, начиная от внесения денег в кассу учредителем, заканчивая выдачу денег из кассы сотрудникам организации.

Для того что бы иметь такую информацию в учетном регистре нужно последовательно записывать в него все поступления денег по сумме с плюсом, все выбытия денег с минусом и дату такого поступления или выбытия. Тогда зафиксировав все такие операции можно от начала жизни компании до какой то даты можно ответить на следующие вопросы:

1. Сумма всех приходов за какой то период (нужно подсчитать все записи сумм с + за указанный период)

2. Сумма всех расходов за какой то период (нужно подсчитать все записи сумм с – за указанный период)

3. Остаток денег на какую то дату (для этого нужно подсчитать сумму всех приходов за период с начала существования организации до этой даты и отнять сумму всех расходов за период с начала существования организации до этой даты).

Такой порядок подсчета является общим для любого из учетных участков, например:

1. Учетный участок Банк – полная аналогия с кассой

2. Учетный участок Товары – аналогично записываем сумму прихода с «+», сумму расхода с «-», и можем получить все показатели аналогично как в кассе.

3. Учетный участок Долги покупателей – аналогично записываем сумму увеличения (прихода) долга с «+» (пример увеличения долга – отгрузка товара покупателю) а сумму уменьшения (расхода) с «-» (пример уменьшения долга – оплата покупателем).

Примечание: По примеру оплаты денег покупателем можно вывести логическое равенство суждений: уменьшение долга клиента перед нами = увеличение нашего долга перед клиентом. В данном случае слово «долг» не следует понимать как некоторый остаточный показатель, а как следует понимать как результат одной операции (предполагаем что мы не знаем конечного результата кто кому должен – по одной операции мы и не можем этого узнать по определению – для этого нужно знать все операции с клиентом).

Таким образом делаем вывод что УЧАСТКИ УЧЕТА отличаются только по бизнес смыслу информации которая в них хранится, но абсолютно идентичны по принципам учета и получения информации из них – это и есть универсальность бухгалтерского учета, позволяющая применять одни и те же принципы фиксирования и получения информации из разных участков учета.

И так, выведем все участки учета с которыми мы сталкивались ранее в этом пособии. Это:

1. Деньги в банке (БАНК – код регистра)

2. Деньги в кассе (КАССА – код регистра)

3. Расчеты с инвесторами и учредителями (КАПИТАЛ – код счета)

4. Товары на складе (ТОВАРЫ– код регистра)

5. Долги покупателей (ПОКУПАТЕЛИ– код регистра)

6. Долги перед поставщиками (ПОСТАВЩИКИ– код регистра)

7. Зарплата сотрудникам (СОТРУДНИКИ– код регистра)

8. Доходы (ПРИБЫЛЬ)

9. Расходы (УБЫТОК)

Далее рассмотрим цикл из нескольких операций и будем последовательно записывать данные в учетные регистры. Для записи данных в учетные регистр примем условно такую форму записи операции по участку к примеру:

Имя регистра

Код регистра

+/-

Сумма

Деньги в банке

БАНК

+

1000.00

 и такой записи общей таблицы операций с результатами к примеру:

Имя регистра

Код регистра

Дата

+/-

Сумма

Деньги в банке

БАНК

     

Операция

     

Приход в кассу от учредителя

01.04.2012

+

5000.00

Плата за аренду склада и офиса

02.042012

-

300.00

Приход в кассу от покупателя

04.04.2012

+

200.00

Выплата зарплаты Васе Пяточкину

15.04.2012

-

1200.00

Выплата зарплаты Юре Пыпточкину

15.04.2012

-

1100.00

Перенос дерег из кассы в банк

20.04.2012

-

2000.00

Приход всего

Расход всего

Остаток

5200.00

4600.00

600.00

Рассмотрим первую операцию:

01.04.2012 учредитель внес в организацию денежные средства в кассу в сумме 5000.00 грн. Из каких двух частей-операций состоит эта проводка мы уже понимаем, запишем её в виде предлагаемом выше и рассчитаем итоги по учетным таблицам:

Имя регистра

Код регистра

+/-

Сумма

Расчеты с инвесторами и учредителями

КАПИТАЛ

+

5000.00

Имя регистра

Код регистра

+/-

Сумма

 Деньги в кассе

КАССА

+

5000.00

Итоги по регистрам следующие:

Имя регистра

Код регистра

Дата

+/-

Сумма

Расчеты с инвесторами и учредителями

КАПИТАЛ

     

Операция

     

Переданы деньги в кассу учредителем

01.04.2012

+

5000.00

Приход всего

Расход всего

Остаток

5000.00

0.00

5000.00

Имя регистра

Код регистра

Дата

+/-

Сумма

Деньги в кассе

КАССА

     

Операция

     

Получены деньги в кассу от учредителя

01.04.2012

+

5000.00

Приход всего

Расход всего

Остаток

5000.00

0.00

5000.00

Хотя наша форма записи операций пока что не выглядит полностью так как это приняло в бухгалтерском учете, но принципа двойной записи мы уже придержались и получили учетные результаты.

Из полученных итогов мы не только знаем что у нас в кассе есть 5000 грн., но и то что мы (организация) должны учредителям 5000 грн. Такой подход к целостности и всеохватываемости информации построенной на принципе двойной записи позволят выполнить финансовый анализ предприятия в целом: согласитесь от предприятия у которого на расчетном счету в банке всего 5000 грн. и нет задолженностями перед другими лицами на много больше пользы чем от предприятия у которого на счету в банке есть 1000000 грн., но при этом также есть задолженность в 2000000 грн. перед другими лицами.

Продолжим наш пример и дополним его следующей операцией:

Рассмотрим вторую операцию:

03.04.2012 поставщик поставил нам 100 кг. картофеля на сумму 1500 грн.

Имя регистра

Код регистра

+/-

Сумма

Товары на складе

ТОВАРЫ

+

1500.00

Имя регистра

Код регистра

+/-

Сумма

Долги перед поставщиками

ПОСТАВЩИКИ

+

1500.00

Итоги по регистрам следующие:

Имя регистра

Код регистра

Дата

+/-

Сумма

Товары на складе

ТОВАРЫ

     

Операция

     

Получены товары от поставщика

03.04.2012

+

1500.00

Приход всего

Расход всего

Остаток

1500.00

0.00

1500.00

Имя регистра

Код регистра

Дата

+/-

Сумма

Долги перед поставщиками

ПОСТАВЩИКИ

     

Операция

     

Получены товары от поставщика

03.04.2012

+

1500.00

Приход всего

Расход всего

Остаток

1500.00

0.00

1500.00

Если у кого то возник вопрос «А где отражение оплаты по кассе или банку ???» - отвечаю: нам ничего не было сказано об оплате. Возможно оплата уже была ранее, возможно будет в будущем, а возможно наше предприятие в будущем будет объявлено банкротом и мы не сможем погасить свою задолженность – но в любом случае оплата – это отдельная операция, которую мы будем рассматривать по факту её осуществления.

Рассмотрим третью операцию:

04.04.2012 оплатили поставщику деньги за картофель в сумме 800 гривен из кассы предприятия:

Имя регистра

Код регистра

+/-

Сумма

Долги перед поставщиками

ПОСТАВЩИКИ

-

800.00

Имя регистра

Код регистра

+/-

Сумма

 Деньги в кассе

КАССА

-

800.00

Итоги по регистрам следующие:

Имя регистра

Код регистра

Дата

+/-

Сумма

Долги перед поставщиками

ПОСТАВЩИКИ

     

Операция

     

Получены товары от поставщика

03.04.2012

+

1500.00

Выплачены деньги поставщику (уменьшение задолженности)

04.04.2012

-

800.00

Приход всего

Расход всего

Остаток

1500.00

800.00

700.00

Имя регистра

Код регистра

Дата

+/-

Сумма

Деньги в кассе

КАССА

     

Операция

     

Получены деньги в кассу от учредителя

01.04.2012

+

5000.00

Выплачены деньги поставщику

04.04.2012

-

800.00

Приход всего

Расход всего

Остаток

5000.00

800.00

4200.00

Вот прошло уже 3 операции, но мы не потеряли ни одной суммы, но накопили показатели уже по четырем участкам учета (регистрам учета) и уже можем ответить на некоторые вопросы при необходимости.

Идем дальше.

Рассмотрим третью операцию:

08.04.2012 отгрузили покупателю 50 кг. картофеля на сумму 1000 грн.:

Имя регистра

Код регистра

+/-

Сумма

Товары на складе

ТОВАРЫ

-

750.00

Имя регистра

Код регистра

+/-

Сумма

Долги покупателей

ПОКУПАТЕЛИ

+

750.00

Примечание: Помните наш пример более сложно операции – это как раз она и есть. Сумма 750 грн. это себестоимость проданных (переданных товаров).

Имя регистра

Код регистра

+/-

Сумма

Доходы

Прибыль

+

250.00

Имя регистра

Код регистра

+/-

Сумма

Долги покупателей

ПОКУПАТЕЛИ

+

250.00

Примечание: Сумма 250 грн. – это чистая прибыль – разница между суммой себестоимости списания и суммой продажи.

Итоги по регистрам следующие:

Имя регистра

Код регистра

Дата

+/-

Сумма

Товары на складе

ТОВАРЫ

     

Операция

     

Получены товары от поставщика

03.04.2012

+

1500.00

Отгружены товары покупателю

08.04.2012

+

750.00

Приход всего

Расход всего

Остаток

1500.00

750.00

750.00

Имя регистра

Код регистра

Дата

+/-

Сумма

Долги покупателей

ПОКУПАТЕЛИ

     

Операция

     

Отгружены товары покупателю (сумма себестоимости товаров по операции)

08.04.2012

+

750.00

Отгружены товары покупателю (сумма прибыли по операции)

08.04.2012

+

250.00

Приход всего

Расход всего

Остаток

1000.00

0.00

1000.00

 

Имя регистра

Код регистра

Дата

+/-

Сумма

Доходы

ПРИБЫЛЬ

     

Операция

     

Получены товары от поставщика

08.04.2012

+

250.00

Приход всего

Расход всего

Остаток

250.00

0.00

250.00

В результате четвертой операции состав используемы регистров учета (участков учета) ещё больше увеличился, но не смотря на это мы имеем полную информацию по каждому из задействованных участков учета, и более того – можем получить денежное выражение остаточных и оборотных показателей по каждому из задействованных участков.

По сути мы уже реализовали принцип двойной записи и построенная по такому принципу система при удачной и безошибочной реализации уже будет отказоустойчивой и логично проверяемой с возможностью использования универсальных отчетов.

Возникает вопрос: возможно на этом стоит закончить данное пособие???

Закончить можно было бы, если бы ту запись операций которую использовали мы использовали абсолютно все. Тогда у отдельно взятого бухгалтера не возникло бы проблем посмотрел на наше представление операций «прочитать» их и рассказать их суть.

Но к сожалению наше представление операций на столько произвольное, что боюсь прочитать его не сможет ни один бухгалтер. Правда в этом представлении есть большой плюс для нас как новичков – это представление не нагружено пока что не понятными для нас бухгалтерскими значками и аббревиатурами, на кшталт «бухгалтерский счет», «активный счет», «пассивный счет», «дебет», «кредит» и т.п.

Далее постараемся на нашу упрощенную модель наложить общие правила построения, отражения и записи бухгалтерских проводок, постепенно добавляя новые понятия бухгалтерского учета и будем в первую очередь не давать их определения, а разбираться в сути их использования.

Первое 1: Понятие Счет учета

Что бы объяснить что значит «Счет учета» приведу записываемый ране нами список участков учета с дополнением в конце – номером счета.

1. Деньги в банке (БАНК – код регистра) = 311

2. Деньги в кассе (КАССА – код регистра) = 301

3. Расчеты с инвесторами и учредителями (КАПИТАЛ – код счета) = 40

4. Товары на складе (ТОВАРЫ– код регистра) = 201

5. Долги покупателей (ПОКУПАТЕЛИ– код регистра) = 361

6. Долги перед поставщиками (ПОСТАВЩИКИ– код регистра) = 631

7. Зарплата сотрудникам (СОТРУДНИКИ– код регистра) = 661

8. Доходы (ПРИБЫЛЬ) = 70

9. Расходы (УБЫТОК) = 90

То есть «Бухгалтерский счет» это не что иное как условно принятое краткое название (код) участка учета (регистра учета). Это условное на звание на самом деле на столько условное, что у одних счет к примеру 361 будет отвечать за один участок учета, а у других – за другой. По этому просто запоминаем – счет – это краткое условно принятое название участка учета.

Если в каждом из наших примеров в колонке КОД вместо кода принятого ранее проставить счет присвоенный сейчас, то с равным успехом можно сказать что мы учли информацию по бухгалтерским счетам.

2. Понятие активного или пассивного счета.

Так как само понятие бухгалтерского счета уже не вызывает у нас страха и ужаса перед неизведанным, осталось разобраться что такое активный счет и пассивный счет. Сами слова актив и пассив имеют приблизительно следующее значение: Актив – это то что является положительным по отношению к организации, например это деньги на счету в банке, или же долг покупателя перед нами, или некоторое основное средство (автомобиль) которым мы владеем. Пассив – это то что является негативным, отрицательным по отношению к организации, например это наш долг перед поставщиками.

Приведу два странных на первый взгляд примера:

1. Счет (регистр учета) Затраты – активный. ??? Почему ???

2. Счет (регистр учета) Доходы – пассивный ??? Почему ???

 Действительно, если говорить что активы – это что то положительное для нас, но почему тогда счет Доходов – пассивный, а счет затрат – активный ??? Ведь затраты это уж не как не положительно для организации.

Здесь с нами играет шутку принцип нашего учета как организации (помните – мы отдельное юр. лицо).

Мы (организация) были созданы учредителями  - они дали нам деньги и другие активны что бы мы могли работать, но не нужно тешить себя надеждами что все что мы заработали – это наше. Вся наша прибыль – она на самом деле не наша а наших учредителей  и инвесторов (иначе зачем им нужна была вся эта головная боль, если то что заработала организация – это не их доход). То есть мы такая себе рабочая лошадка, которая что то заработала – должна все это инвесторам.

Подсчет чистой прибыли основывается на двух показателях – это доход – затраты. Таким образом полученный нами доход – это пассив (он не наш). Что же касается расходов – они уменьшают наш доход, то есть уменьшают долг, а с точки зрения чем меньше наш долг перед кем то, тем лучше для нас как организации.

Возможно это сейчас тяжело и с трудом осознается, но принцип приблизительно таков (во всяком случае для меня это наилучшее объяснение).

Это не значит что организация долга стремиться к убыткам что бы не быть должной своим инвесторам (хотя именно этого и добиваются когда открывают организации для финансовых афер – взять деньги у инвесторов, загнать организацию в убытки выведя через теневые схемы деньги из организации и объявить её банкротом).

Как правило организацией управляют сами инвестора или доверенные лица  инвесторов, так что действия этих управляющих направлены на увеличение чистой прибыли предприятия (а значит и дохода инвесторов, которым организация эту прибыль должна). В конце концов у организации как юр. лица нет нервов как скажем у человека, и ей по сути глубоко все равно – в убытке она или в прибыли – волноваться за это задача инвесторов которые имею право на получение прибыли организации и управляющих этой организацией которые получают зарплату из кассы организации или её расчетного счета.

И так, возвращаясь к классификации счетов (учетных регистров) – разделение счетов на Активные и Пассивные не только позволит в нам унифицировать запись бухгалтерской проводки, но и является также важным с точки зрения понимания учета. Например понимая каким является счет – активным или пассивным приведет нас к правильности отражения операций по этому счету (напоминаю – счет это и есть наш учетный регистр).

Приведем список наших счетов и дополнительно к коду счета добавим его вид А – активный, П- пассивный:

1. Деньги в банке (БАНК – код регистра) = 311 (А)

2. Деньги в кассе (КАССА – код регистра) = 301 (А)

3. Расчеты с инвесторами и учредителями (КАПИТАЛ – код счета) = 40 (П)

4. Товары на складе (ТОВАРЫ– код регистра) = 201 (А)

5. Долги покупателей (ПОКУПАТЕЛИ– код регистра) = 361 (А)

6. Долги перед поставщиками (ПОСТАВЩИКИ– код регистра) = 631 (П)

7. Зарплата сотрудникам (СОТРУДНИКИ– код регистра) = 661 (П)

8. Доходы (ПРИБЫЛЬ) = 70 (П)

9. Расходы (УБЫТОК) = 90 (А)

В общем все готово к тому что бы записывать операции записываемые нами ранее в унифицированном виде (понятном любому бухгалтеру). Общая форма записи бухгалтерской проводки выглядит так:

Дата

Счет Дт

Счет Кт

Сумма

Содержание

         

Не задумывайтесь сейчас над тем почему одна из колонок имеет название Счет Дт, а другая Счет Кт. Главное усвойте следующие два правила:

1. При увеличении показателя по активному счету (в участке учета с признаком А) этот счет записывается в колонку Счет Дт, и обратно – при уменьшении показателя по активному счету (в участке учета с признаком А) этот счет записывается в колонку Счет Кт.

2. При увеличении показателя по пассивному счету (в участке учета с признаком П) этот счет записывается в колонку Счет Кт, и обратно – при уменьшении показателя по пассивному счету (в участке учета с признаком П) этот счет записывается в колонку Счет Дт.

Обратите внимание – колонка сумма только одна, но её по определению принципа двойной записи достаточно, - даже в выводимых ранее нами примерах хотя мы писали две таблички (друг против друга) – сумма в парах операций всегда была одна и также, то есть запись суммы два раза было избыточным действием.

Кроме того, раз сумма записывается только одна – исключается возможная ошибка записи разных сумм по каждому из счетов операции.

Тоже касается и колонки Дата операции – принцип двойной записи определяет что дата проводки равна обоим датам движения по регистрам учета.

И так – вооружившись навыками запишем предыдущие примеры в унифицированном виде бухгалтерского учета:

Рассмотрим первую операцию:

01.04.2012 учредитель внес в организацию денежные средства в кассу в сумме 5000.00 грн. Из каких двух частей-операций состоит эта проводка мы уже понимаем, запишем её в виде предлагаемом выше и рассчитаем итоги по учетным таблицам:

Имя регистра

Код регистра

+/-

Сумма

Расчеты с инвесторами и учредителями

КАПИТАЛ

+

5000.00

Имя регистра

Код регистра

+/-

Сумма

 Деньги в кассе

КАССА

+

5000.00

В унифицированном виде она будет выглядеть так:

Дата

Счет Дт (Дебет)

Счет Кт (Кредит)

Сумма

Содержание

01.04.2012

301 (КАССА, А)

40 (КАПИТАЛ, П)

5000.00

Переданы (и получены) деньги в кассу учредителем.

 

Рассмотрим вторую операцию:

03.04.2012 поставщик поставил нам 100 кг. картофеля на сумму 1500 грн.

Имя регистра

Код регистра

+/-

Сумма

Товары на складе

ТОВАРЫ

+

1500.00

Имя регистра

Код регистра

+/-

Сумма

Долги перед поставщиками

ПОСТАВЩИКИ

+

1500.00

В унифицированном виде она будет выглядеть так:

Дата

Счет Дт (Дебет)

Счет Кт (Кредит)

Сумма

Содержание

03.04.2012

201 (ТОВАРЫ, А)

631 (ПОСТАВЩИКИ, П)

1500.00

Переданы (и получены) деньги в кассу учредителем.

Третья операция

08.04.2012 отгрузили покупателю 50 кг. картофеля на сумму 1000 грн.:

Имя регистра

Код регистра

+/-

Сумма

Товары на складе

ТОВАРЫ

-

750.00

Имя регистра

Код регистра

+/-

Сумма

Долги покупателей

ПОКУПАТЕЛИ

+

750.00

Примечание: Помните наш пример более сложно операции – это как раз она и есть. Сумма 750 грн. это себестоимость проданных (переданных товаров).

В унифицированном виде она будет выглядеть так:

Дата

Счет Дт (Дебет)

Счет Кт (Кредит)

Сумма

Содержание

08.04.2012

361 (ПОКУПАТЕЛИ, А)

201 (ТОВАРЫ, А)

750.00

Отгружены товары покупателю (сумма себестоимости товаров по операции)

Имя регистра

Код регистра

+/-

Сумма

Доходы

ПРИБЫЛЬ

+

250.00

Имя регистра

Код регистра

+/-

Сумма

Долги покупателей

ПОКУПАТЕЛИ

+

250.00

Примечание: Сумма 250 грн. – это чистая прибыль – разница между суммой себестоимости списания и суммой продажи.

В унифицированном виде она будет выглядеть так:

Дата

Счет Дт (Дебет)

Счет Кт (Кредит)

Сумма

Содержание

08.04.2012

361 (ПОКУПАТЕЛИ, А)

70 (ПРИБЫЛЬ, П)

250.00

Отгружены товары покупателю (сумма прибыли по операции)

В унифицированном виде одна запись показывает движение сразу же по двум счетам – учетным регистрам. Уберите из наших записей признаки счетов и их краткие названия (ПОКУПАТЕЛИ, А) – и вы получите те страшные, не понятные бухгалтерские проводки с теми страшными бухгалтерскими активными и пассивными счетами, дебетами кредитами и т.п.

Честно говоря Дт, Кт (это краткое название от Дебет и Кредит) мне до сих пор не понятно, ровно также если бы это называлось ТТ и ММ. Но меня это и не интересует ровно так же как не интересует почему чашка называется чашкой, а ложка ложкой.

Часть пятая – выводы по проделанной работе

И так, применяя понимание активных счетов, пассивных счетов и двух правил унифицированного отражения бухгалтерской проводки мы записали операции в максимально сжатом виде. В такой записи нет ничего лишнего.

Записывать бухгалтерские проводки не так уж и сложно. Но согласен, тяжеловато их читать, когда в такой записи будет только номер счета (например 631) – для этого нужно не раз поработать с таким представление счетов что бы запомнить связь кода счета с его названием (а в названии как говорится и суть счета). Второй трудностью есть запоминание какой счет является активным а какой пассивным.

Так как трудновато прочитать отдельную проводку, точно также и трудновато получить сумму всех приходов по какому то счету, или сумму всех расходов или остаток – для этого сначала нужно правильно прочитать каждую операцию.

Но именно здесь нам на помощь приходят информационные базы данных.

В частности база данных 1С с специально разработанными возможностями автоматического подсчета данных записанных в унифицированной форме.

Наша задача при разработке именно правильно записать проводку, а прочитать проводки и получить итоговые отчетные данные – это 1С делает как дважды два и наверное лучше любой другой подобной системы.

Богун С. Ю.

тел.: 0967568836

e-mail: Этот адрес электронной почты защищен от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.

Leave your comments

0
terms and condition.
  • No comments found